龙凤呈祥香烟有几种?
2020-02-12 09:51 ·
龙凤呈祥香烟有几种?
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管理当局改进决策、提高获利能力和经营能力。
改革开放二十多年来，铁路正在从计划经济艰难地向市场经济过渡，随着近年来改革步伐的加快，生产布局结构的频繁调整，部分组织结构的改革相对滞后。铁路企业多起步较晚，经营管理还没有形成成熟的模式，虽然近年来各级管理部门制定了诸多管理制度，但对于行业跨度较大的各多种经营企业仍然难改变粗放管理的模式。审计是现代企业的“第三只眼睛”。审计机关作为企业重要的经济监督部门,如何应用监督职能参与企业改革,服务于企业的战略重组和完善现代企业制度,是审计在新形势下面临的新问题。随着现代企业制度的建立,传统财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不适应企业管理者的要求。现代企业制度的内部审计,应着眼于审计和评价企业管理的有效性,其根本目的是改善经营管理,提高经济效益。因此,内部审计监督应从本单位的实际出发,把审计的重点放在内控制度和经济效益上,对企业的经营管理和经济效益做出评价,提出有建设性的建议,为企业取得最佳经济效益出谋划策。所以，铁路内部审计应该引入管理审计以适应改革和发展的需要。
对于操作层面来说，管理审计可以从以下方面理解：
1.管理审计的目的是帮助组织改善管理，进而实现组织目标。
审计机构通过管理审计，对组织实现其目标的可能性进行评估，对经营活动的经济性、效率性和效果进行估价，检验组织的整体状况，发现薄弱环节，并提出改善办法，强调实现组织目标。
2.管理审计的范围是各项管理活动。
强调对组织的管理职能、整体管理过程、各项管理制度进行审查。例如预算管理审计、投融资决策体制审计等等。
3.管理审计是一项独立的评价活动，而不是管理本身。
管理审计是管理的再管理、控制的再控制，其作用是通过评价、反馈、咨询来调控企业经营者的行为，降低经营风险，促进企业利益的最大化。
然而，铁路基层单位行业划分很细，各行业管理、核算不尽相同，加之各多种经营企业行业跨度大，审计人员受自身素质和工作经验等因素的限制不可能对各项管理活动都能胜任审计，所以，审计工作应该以经济活动为中心进而延伸到各项具体的管理活动中。
内部控制制度是现代企业管理的重要手段。要确保内部控制制度被切实地执行且效果良好，就必须对其施以恰当的监督，让相对独立的内部审计机构进行系统评估，及时发现管理中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及管理执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，以期更好地完成管理目标。所以实施管理审计应从内部控制制度着手。以下几方面主要在：
1.职责分离。
应按照职责分离原则划分各岗位的工作，特别是一些不相容职务要严格分离。一个人不能同时兼干可以隐匿自已所范错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分离，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容经济业务至少有两个或两个以上的人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现。通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。
2.工作流程
明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。为了实现这一目标，财务部应为每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理过程进行了标准化，也就是说，要能够达到让不同的人按照工作流程图去做同样的工作，得到的工作结果将是相同的。记录人员的岗位分离；对所有票据(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号，在此制度下，所有作废的票据都要妥善保存，对已经使用的票据进行定期销号，并及时与票据保管人员核对，防止交易漏记或重复记录现象，保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。
4.资产接触与记录使用。
资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。保护资产和记录安全的重要措施是采用实物防护措施。比如，将存货存入仓库以防偷盗，如果这一仓库由胜任的职工管理，还能够减少存货的残损；对凭证和记录进行实物安全保护，能够有效地降低由于凭证和记录丢失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是应收账款的主要档案被毁，则恐怕难以弥补。为防止这些损失，支付一些成本对资产和记录实施必要的保护是十分必要的。
5.授权批准。
授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等。单位内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。
6.验证。
独立稽核人有可能由于疏忽发生错误。为了避免此类错误的发生，每一个人完成的工作将由与此工作没有直接关系的另一个人或部门进行验证、审核。比如，手工发票、工资计算表、成本计算单等的正确性审核；银行存款余额调节表、现金盘点表、存货盘点表等与会计记录的比较，都对防止会计差错的发生有利。
管理审计中，内审人员应该充分发挥自己的专业知识和主观能动性，把“一审二帮三促进”的审计原则体现在具体工作中，对所发现的问题积极寻求解决方法，使富有建设性的建议和措施尽快被采纳，协助管理当局有效履行职责，做好企业的“咨询师”。使审计的预警效应带动所有相关部门各自敲响警钟、承担责任、联手管理，使每一项审计建议的实施成为一笔实实在在的管理创效源泉，审计成果直接转化为先进的管理方法和效益，这正是审计工作的精髓之所在。同时，债权人对债务人资信状况了解的来源，一是该债务人设立公司时的注册资金是否到位，二是债务人工商年检的审计报告是否属实。而会计师事务所验资不实，则易使债权人的利益难以保障，危害公开、公平和公正的市场交易秩序。通过对上海市一中院审理的6起案件的分析，我们发现会计师事务所验资不实案件主要有以下三个特点：
1．诉讼主体的多元性
案件被告既有因擅自收回所辖会计师事务所财产被判决承担责任的区政府审计局，也有受当事人委托为其出具验资报告的本市和外省市的会计师事务所。
2．债务纠纷的滞后性
验资不实诉讼大多是因已发生的债务纠纷所引发的。债权人往往在发生债权债务纠纷后，才意识到会计师事务所的验资是否真实。在此类纠纷中，债权人一般并不直接追究验资的会计师事务所的责任。但当债务人资不抵债时，债权人若发现债务人的注册资本或年检审计不实后，即将执行验资的会计师事务所追加为被告。
3．承担责任的补偿性
因验资的会计师事务所并非合同当事人，故对于债权人的损失，依法应由债务人清偿；不足部分应先由负有出资义务的出资人补足；再有不足的，才由验资不实的会计师事务所在验资不实部分或者虚假资金证明金额范围内，根据过错大小承担责任。
验资不实的种种表现
1．企业设立时的验资不实
主要表现形式为：第一，有的会计师事务所仅凭验资申请人提交的无具体流动资产内容的流动验资清单就作出验资报告；第二，有的是验资申请人与有关单位恶意作弊，故意提供给会计师事务所无法识别的虚假证明材料；第三，有的会计师事务所在验资结束后就将验资款按申请人的要求转入案外人账户；第四，有的会计师事务所在验资过程中未按规定编制工作底稿，在其执业过程中没有形成相应的记录，以致事后无法证明验资的真实性和合法性。
2．企业年检时的验资不实
主要存在两种情况：一是有的会计师事务所在为公司进行年检审计时，对应收账款没有实施必要的函证程序；二是没有审计出股东抽逃注册资金情况，从而让该公司通过当年年检。如上海一中院审理的上诉人上海某压缩机有限公司与被上诉人江苏某会计师事务所有限公司等原审被告买卖合同纠纷案中，股东马某、陈某出资200万元设立徐州某空压机销售服务有限公司后，又将上述注册资金划入徐州市某化工物资经销处账户，然江苏某会计师事务所有限公司却在年度的财务报告中未审计出上述情况。
验资不实引发纠纷案件产生的原因
1．申请人故意提供虚假的验资材料
个别申请人在利益的驱动下，为谋取“合法”注册设立公司，故意用虚假的出资骗得会计师事务所的验资证明。还有的企业设立者将同一财产多头出资，骗取几家会计师事务所的验资报告等。
2．对申请人提供的材料仅作形式上的审查
我国有关审计实务的法规虽规定了“注册会计师依法接受委托，对被审验单位的实收资本（股本）及其相关财产、负债的真实性、合法性进行审验”。而涉案的6个会计师事务所仅只对申请人提供的材料作形式上的审查，如有的企业设立者以设备、材料、物资及其他财产进行投资时，高报价值，而会计师事务所仅凭境外的售货凭证、报关单或国内购货发票所列示的价格予以确认；有的企业设立者将租赁来的房屋、设备，赊购来的商品、材料当作自己的投资，会计师事务所仅对财产的实存性进行核实，没有进一步对所有权进行查验即予确认；有的会计师事务所不重视备查类工作底稿的索取、编制和查验，以致在验资过程中出现遗漏问题；有的会计师事务所在验资时对资产评估报告使用不当，对其过度依赖等。
3．违规抽逃资金，人为降低民事责任能力
在社会竞争激烈的今天，有的会计师事务所为了拉拢客户，严重违反职业道德规范和法律规定，明知注册资金不实，而出具验资报告，从而引发纠纷的产生。有的主管部门则非依法律规定，非依法定程序抽取所辖会计师事务所的财产。如上海一中院审理的上诉人上海某实业公司与被上诉人某区审计局、上海某金属材料有限公司买卖合同纠纷案，该区审计局所辖的某会计师事务所仅凭申请人提交的无具体流动资产内容的流动验资清单及某贸易公司的证明，便作出了申请人货币资本25万元的验资报告。因该事务所已被某区审计局歇业保结，且在展新准则的培训。财政部和证监会的角度不一样，证监会主要培养财务总监和董秘。出台各项规定，衔接新准则。及时修订信息披露新规定。重点解决实际问题：一周开一次协调会；交易所以备忘录发布对准则的解释；可以在网站上提问题，再上协调会讨论。
新准则也存在灰色地带，使用是否得当对上市公司很重要。不再实施部分特殊审计要求；制定和修订相关信息披露规范；加强执行中的监管协调。取消金融企业的双重审计。B股公司的双重审计马上废止，H股的双重审计也拟取消，但要时间。推动出台会计准则的具体解释。总体上平稳过度。
2006年审计年报存在的普遍性问题，2007年1季度全面采用新准则。在股东权益上，差异率10％左右，主要差异在少数股东权益，由于列报不同，不象网上想象；可销售金融资产。2007年一季度出具标准意见88。86％，非标准意见11。14％。国内出现过多非标准意见，剔除类公司随便出报告。无法表示意见看涨。普华永道第一次使用，其他所跟进模仿，推卸责任。原来叫“拒绝发表意见”，后领导问，是否收费。收费后应算有意见，改为无法表示意见。会计事务所为收费对“无法表示意见”解释：最好的表述。欺骗上市公司。针对过多的非标意见，证监会发布14号文，对出台非标意见过多的公司和所进行检查，出现问题停牌。公司与会计师合谋，出现购买审计意见。问题出在标准意见。博弈证监会的检查人手不足。董事会通过的报告是否符合准则要求。持续经营能力有重大疑虑，对外重大担保，无力偿还银行贷款，出现连续和巨额亏损，资金被大股东占用，流动资金不足。应当如实披露。如出无保留意见，应披露真实的情形，拟改善措施。在商业机密前形式自由裁量权。重大不确定事项，担保、诉讼或有事项。
不能无保留：资产状态不佳，减提准备是否充分？相关事项被证监会调查；资产权属证明不清楚；公司没有参加年检。权属证明不全为中国常见？有可能出现风险。一定要明晰，放在非常重要位置。未来交易事项的不确定性。对或有事项的说明不清晰，不负责任的进行处罚。对意见类型要非常小心谨慎。
2006年出具保留意见集中在：存在对公司持续经营能力疑虑的保留意见；子公司出现问题，无法提供充分的财务资料，子公司失控；公司与子公司内控出现问题，帐务比较混乱；担保，对减值计提存在疑虑，上市公司利用此点操纵利润的动机较大。会计政策的选用不符合国家的会计准则。
无法表示意见的几种情形：持续经营能力的疑虑（程度）；公司相关资产------应收款等；涉案；减值计提；公司内部控制出现问题，非常严重；重大会计差错调整，（10％，200家公司），年底出现大额的收入无法确定，处罚；调整；明年等符合条件后再进帐。
否定意见类型：没有。公司披露信息严重歪曲公司的真实财务情况。无法表示意见有三分之一为否定意见。未来监督的重点。惩罚老实人，放过作假者时有发生。如诚实披露的ST就按时停牌，而采取重大会计差错调整的公司可以延续一年进行交易。目的是为了投资者能退出。
07年一季度，共1455家如期公布季报。上市公司的财务状况转好，总资产，净资产，每股净资产增加，上市公司业绩看好，新准则增加利润因素多于减少利润的因素，利润增幅97。2％，ESP一毛钱，净资产收益率增加86％，总资产收益率增加88％。公司质量好的，应该不会带来财务风险和审计风险、监管风险。主营业务带来的利润为主流，投资产生净收益带来35％，公允价值带来的变动5％。有争议的项目，谨慎适度引入公允价值，总239家，占16。43％，占净收益，占85％。对上市公司的影响不大。投资性房地产采用公允价值，对房地产行业为重大利好。136家公司，投资性房地产，总投资610。24亿元，有10家选择公允价值计量，占7。35％。110。70亿元，占18％左右。为什么会这样？第一，不缺利润；第二，采用后不能回头；第三，不能准确预期未来；都在采用观望态度。可能集中在年报中观察到。大部分不会选用公允价值法计算。
财务信息规范披露体系。统一纳入会计部，控制对外风险，统一一直口径。四个层次：一、内容与格式准则：招股说明书，年报等，最基础，最低要求，一般性原则，所有公司都必须遵从；二、编报规则，财务资料编报要求，对特殊行业的特殊规定，涉及特殊行业：银行、保险、证券公司、房地产行业。生物医学，公路，软件行业；三、规范问答，原来口头回答，风险很大。激励基金如何做帐。四、个案意见分析，保护投资者、保护会计师行业，大部分是基本问题，没有一个对外公布，写了意见给领导。97％利润造假告倒证监会，用财政部文作为证据。财务部，征询意见。可能从两大报纸中的案例分析中学习。最低披露要求。
管者。公章加盖，法定代表人作为第一责任人、财务负责人为第二责任人、第三为总经理。高管人员如果不懂得财务，可能被财务总监要挟。有具体案例可供借鉴。
非经常性损益：第一，非正常性业务，与生产经营无关的业务；
第二，非经常性业务，非经常发生的。偶发性与经常性现在也区分了。
地方政府越权审批的税收返还不能当作经常性业务处理。只有国家批准的税收优惠能够当作经常性损益。政府补助应该放在非经常性损益。资产重组、债务重组、自然灾害也放入非经常性损益。地震、水灾等。非经常性损益的计算，放在财务报表的附注中。会计师负审计责任而非审核责任。上市公司相关会计问题。
减提准备的计提与转回。成为公司操纵会计盈余的重要砝码。应收帐款等，要看债务人的信誉和财务状况。长期股权投资。未来现金流量的预测。商誉的减值（国际上不摊销，如何测试商誉难题），资产组价值的判定。处罚依据：看计提方法是否正确；提供证据，不能拍脑袋。如何举证？关联交易准则如何确认。琼民源案例。造假，与集团签协议，集团产品低价卖给上市公司，高价卖给销售公司。信息披露就可以。2001年底向财政部提交案例。与关联方交易，只有公允的部分才能做成利润，10％才能进入利润，其余进入资本公积。证监会开始关注资产负债表。关联交易非关联化，成为监管难点。实质重于形式，看如何认定。要追下去很难。找了好几方。一点一点转，一揽子交易。目前又扩大的关联交易的范围，关键管理成员的家庭成员。关系密切的家庭成员如何确认在操作中有困难。增加了监管的难度。研发费用资本化的确认。研究费用放在费用上，开发阶段放在资本化，如何区分，有非常大问题。
公允价值问题，评估价值并不是公允价值。参数的选取上有很大主观性。取得信息的来源也很重要。
投资性房地产，公允价值的计量模式，不可逆。谨慎选用公允价值。会计政策和会计差错更正。
企业合并与会计报表存在很多问题，新准则有所改动。变化，同一控制，非同一控制的合并；反向收购；成本法核算，原来用权益法实现。披露为什么拥有控制权。报告期内企业合并。境外公司的合并涉及汇率。债务重组的公允价值被用来操纵利润。郑州百文和渝太白。债务重组收益利得可以进入损益。
金融资产分类，限售期股票公允价值不能用市价。分离式可转债。等等出现问题。上市公司相关审计问题，审计程序是否到位。要求函证，事务所是
我知道的有10种,分别是:龙凤呈祥（喜庆珍品）、龙凤呈祥（喜庆香烟）、龙凤呈祥（喜庆经典）、龙凤呈祥（软）、龙凤呈祥（佳品）、龙凤呈祥（硬）、龙凤呈祥（世纪朝）、龙凤呈祥（魅力朝）、龙凤呈祥（喜庆香烟）新
仅有喜庆珍品是咖啡色的。
(yancaoye.comyancaoye.com)
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管理当局改进决策、提高获利能力和经营能力。
改革开放二十多年来，铁路正在从计划经济艰难地向市场经济过渡，随着近年来改革步伐的加快，生产布局结构的频繁调整，部分组织结构的改革相对滞后。铁路企业多起步较晚，经营管理还没有形成成熟的模式，虽然近年来各级管理部门制定了诸多管理制度，但对于行业跨度较大的各多种经营企业仍然难改变粗放管理的模式。审计是现代企业的“第三只眼睛”。审计机关作为企业重要的经济监督部门,如何应用监督职能参与企业改革,服务于企业的战略重组和完善现代企业制度,是审计在新形势下面临的新问题。随着现代企业制度的建立,传统财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不适应企业管理者的要求。现代企业制度的内部审计,应着眼于审计和评价企业管理的有效性,其根本目的是改善经营管理,提高经济效益。因此,内部审计监督应从本单位的实际出发,把审计的重点放在内控制度和经济效益上,对企业的经营管理和经济效益做出评价,提出有建设性的建议,为企业取得最佳经济效益出谋划策。所以，铁路内部审计应该引入管理审计以适应改革和发展的需要。
对于操作层面来说，管理审计可以从以下方面理解：
1.管理审计的目的是帮助组织改善管理，进而实现组织目标。
审计机构通过管理审计，对组织实现其目标的可能性进行评估，对经营活动的经济性、效率性和效果进行估价，检验组织的整体状况，发现薄弱环节，并提出改善办法，强调实现组织目标。
2.管理审计的范围是各项管理活动。
强调对组织的管理职能、整体管理过程、各项管理制度进行审查。例如预算管理审计、投融资决策体制审计等等。
3.管理审计是一项独立的评价活动，而不是管理本身。
管理审计是管理的再管理、控制的再控制，其作用是通过评价、反馈、咨询来调控企业经营者的行为，降低经营风险，促进企业利益的最大化。
然而，铁路基层单位行业划分很细，各行业管理、核算不尽相同，加之各多种经营企业行业跨度大，审计人员受自身素质和工作经验等因素的限制不可能对各项管理活动都能胜任审计，所以，审计工作应该以经济活动为中心进而延伸到各项具体的管理活动中。
内部控制制度是现代企业管理的重要手段。要确保内部控制制度被切实地执行且效果良好，就必须对其施以恰当的监督，让相对独立的内部审计机构进行系统评估，及时发现管理中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及管理执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，以期更好地完成管理目标。所以实施管理审计应从内部控制制度着手。以下几方面主要在：
1.职责分离。
应按照职责分离原则划分各岗位的工作，特别是一些不相容职务要严格分离。一个人不能同时兼干可以隐匿自已所范错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分离，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容经济业务至少有两个或两个以上的人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现。通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。
2.工作流程
明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。为了实现这一目标，财务部应为每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理过程进行了标准化，也就是说，要能够达到让不同的人按照工作流程图去做同样的工作，得到的工作结果将是相同的。记录人员的岗位分离；对所有票据(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号，在此制度下，所有作废的票据都要妥善保存，对已经使用的票据进行定期销号，并及时与票据保管人员核对，防止交易漏记或重复记录现象，保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。
4.资产接触与记录使用。
资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。保护资产和记录安全的重要措施是采用实物防护措施。比如，将存货存入仓库以防偷盗，如果这一仓库由胜任的职工管理，还能够减少存货的残损；对凭证和记录进行实物安全保护，能够有效地降低由于凭证和记录丢失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是应收账款的主要档案被毁，则恐怕难以弥补。为防止这些损失，支付一些成本对资产和记录实施必要的保护是十分必要的。
5.授权批准。
授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等。单位内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。
6.验证。
独立稽核人有可能由于疏忽发生错误。为了避免此类错误的发生，每一个人完成的工作将由与此工作没有直接关系的另一个人或部门进行验证、审核。比如，手工发票、工资计算表、成本计算单等的正确性审核；银行存款余额调节表、现金盘点表、存货盘点表等与会计记录的比较，都对防止会计差错的发生有利。
管理审计中，内审人员应该充分发挥自己的专业知识和主观能动性，把“一审二帮三促进”的审计原则体现在具体工作中，对所发现的问题积极寻求解决方法，使富有建设性的建议和措施尽快被采纳，协助管理当局有效履行职责，做好企业的“咨询师”。使审计的预警效应带动所有相关部门各自敲响警钟、承担责任、联手管理，使每一项审计建议的实施成为一笔实实在在的管理创效源泉，审计成果直接转化为先进的管理方法和效益，这正是审计工作的精髓之所在。同时，债权人对债务人资信状况了解的来源，一是该债务人设立公司时的注册资金是否到位，二是债务人工商年检的审计报告是否属实。而会计师事务所验资不实，则易使债权人的利益难以保障，危害公开、公平和公正的市场交易秩序。通过对上海市一中院审理的6起案件的分析，我们发现会计师事务所验资不实案件主要有以下三个特点：
1．诉讼主体的多元性
案件被告既有因擅自收回所辖会计师事务所财产被判决承担责任的区政府审计局，也有受当事人委托为其出具验资报告的本市和外省市的会计师事务所。
2．债务纠纷的滞后性
验资不实诉讼大多是因已发生的债务纠纷所引发的。债权人往往在发生债权债务纠纷后，才意识到会计师事务所的验资是否真实。在此类纠纷中，债权人一般并不直接追究验资的会计师事务所的责任。但当债务人资不抵债时，债权人若发现债务人的注册资本或年检审计不实后，即将执行验资的会计师事务所追加为被告。
3．承担责任的补偿性
因验资的会计师事务所并非合同当事人，故对于债权人的损失，依法应由债务人清偿；不足部分应先由负有出资义务的出资人补足；再有不足的，才由验资不实的会计师事务所在验资不实部分或者虚假资金证明金额范围内，根据过错大小承担责任。
验资不实的种种表现
1．企业设立时的验资不实
主要表现形式为：第一，有的会计师事务所仅凭验资申请人提交的无具体流动资产内容的流动验资清单就作出验资报告；第二，有的是验资申请人与有关单位恶意作弊，故意提供给会计师事务所无法识别的虚假证明材料；第三，有的会计师事务所在验资结束后就将验资款按申请人的要求转入案外人账户；第四，有的会计师事务所在验资过程中未按规定编制工作底稿，在其执业过程中没有形成相应的记录，以致事后无法证明验资的真实性和合法性。
2．企业年检时的验资不实
主要存在两种情况：一是有的会计师事务所在为公司进行年检审计时，对应收账款没有实施必要的函证程序；二是没有审计出股东抽逃注册资金情况，从而让该公司通过当年年检。如上海一中院审理的上诉人上海某压缩机有限公司与被上诉人江苏某会计师事务所有限公司等原审被告买卖合同纠纷案中，股东马某、陈某出资200万元设立徐州某空压机销售服务有限公司后，又将上述注册资金划入徐州市某化工物资经销处账户，然江苏某会计师事务所有限公司却在年度的财务报告中未审计出上述情况。
验资不实引发纠纷案件产生的原因
1．申请人故意提供虚假的验资材料
个别申请人在利益的驱动下，为谋取“合法”注册设立公司，故意用虚假的出资骗得会计师事务所的验资证明。还有的企业设立者将同一财产多头出资，骗取几家会计师事务所的验资报告等。
2．对申请人提供的材料仅作形式上的审查
我国有关审计实务的法规虽规定了“注册会计师依法接受委托，对被审验单位的实收资本（股本）及其相关财产、负债的真实性、合法性进行审验”。而涉案的6个会计师事务所仅只对申请人提供的材料作形式上的审查，如有的企业设立者以设备、材料、物资及其他财产进行投资时，高报价值，而会计师事务所仅凭境外的售货凭证、报关单或国内购货发票所列示的价格予以确认；有的企业设立者将租赁来的房屋、设备，赊购来的商品、材料当作自己的投资，会计师事务所仅对财产的实存性进行核实，没有进一步对所有权进行查验即予确认；有的会计师事务所不重视备查类工作底稿的索取、编制和查验，以致在验资过程中出现遗漏问题；有的会计师事务所在验资时对资产评估报告使用不当，对其过度依赖等。
3．违规抽逃资金，人为降低民事责任能力
在社会竞争激烈的今天，有的会计师事务所为了拉拢客户，严重违反职业道德规范和法律规定，明知注册资金不实，而出具验资报告，从而引发纠纷的产生。有的主管部门则非依法律规定，非依法定程序抽取所辖会计师事务所的财产。如上海一中院审理的上诉人上海某实业公司与被上诉人某区审计局、上海某金属材料有限公司买卖合同纠纷案，该区审计局所辖的某会计师事务所仅凭申请人提交的无具体流动资产内容的流动验资清单及某贸易公司的证明，便作出了申请人货币资本25万元的验资报告。因该事务所已被某区审计局歇业保结，且在展新准则的培训。财政部和证监会的角度不一样，证监会主要培养财务总监和董秘。出台各项规定，衔接新准则。及时修订信息披露新规定。重点解决实际问题：一周开一次协调会；交易所以备忘录发布对准则的解释；可以在网站上提问题，再上协调会讨论。
新准则也存在灰色地带，使用是否得当对上市公司很重要。不再实施部分特殊审计要求；制定和修订相关信息披露规范；加强执行中的监管协调。取消金融企业的双重审计。B股公司的双重审计马上废止，H股的双重审计也拟取消，但要时间。推动出台会计准则的具体解释。总体上平稳过度。
2006年审计年报存在的普遍性问题，2007年1季度全面采用新准则。在股东权益上，差异率10％左右，主要差异在少数股东权益，由于列报不同，不象网上想象；可销售金融资产。2007年一季度出具标准意见88。86％，非标准意见11。14％。国内出现过多非标准意见，剔除类公司随便出报告。无法表示意见看涨。普华永道第一次使用，其他所跟进模仿，推卸责任。原来叫“拒绝发表意见”，后领导问，是否收费。收费后应算有意见，改为无法表示意见。会计事务所为收费对“无法表示意见”解释：最好的表述。欺骗上市公司。针对过多的非标意见，证监会发布14号文，对出台非标意见过多的公司和所进行检查，出现问题停牌。公司与会计师合谋，出现购买审计意见。问题出在标准意见。博弈证监会的检查人手不足。董事会通过的报告是否符合准则要求。持续经营能力有重大疑虑，对外重大担保，无力偿还银行贷款，出现连续和巨额亏损，资金被大股东占用，流动资金不足。应当如实披露。如出无保留意见，应披露真实的情形，拟改善措施。在商业机密前形式自由裁量权。重大不确定事项，担保、诉讼或有事项。
不能无保留：资产状态不佳，减提准备是否充分？相关事项被证监会调查；资产权属证明不清楚；公司没有参加年检。权属证明不全为中国常见？有可能出现风险。一定要明晰，放在非常重要位置。未来交易事项的不确定性。对或有事项的说明不清晰，不负责任的进行处罚。对意见类型要非常小心谨慎。
2006年出具保留意见集中在：存在对公司持续经营能力疑虑的保留意见；子公司出现问题，无法提供充分的财务资料，子公司失控；公司与子公司内控出现问题，帐务比较混乱；担保，对减值计提存在疑虑，上市公司利用此点操纵利润的动机较大。会计政策的选用不符合国家的会计准则。
无法表示意见的几种情形：持续经营能力的疑虑（程度）；公司相关资产------应收款等；涉案；减值计提；公司内部控制出现问题，非常严重；重大会计差错调整，（10％，200家公司），年底出现大额的收入无法确定，处罚；调整；明年等符合条件后再进帐。
否定意见类型：没有。公司披露信息严重歪曲公司的真实财务情况。无法表示意见有三分之一为否定意见。未来监督的重点。惩罚老实人，放过作假者时有发生。如诚实披露的ST就按时停牌，而采取重大会计差错调整的公司可以延续一年进行交易。目的是为了投资者能退出。
07年一季度，共1455家如期公布季报。上市公司的财务状况转好，总资产，净资产，每股净资产增加，上市公司业绩看好，新准则增加利润因素多于减少利润的因素，利润增幅97。2％，ESP一毛钱，净资产收益率增加86％，总资产收益率增加88％。公司质量好的，应该不会带来财务风险和审计风险、监管风险。主营业务带来的利润为主流，投资产生净收益带来35％，公允价值带来的变动5％。有争议的项目，谨慎适度引入公允价值，总239家，占16。43％，占净收益，占85％。对上市公司的影响不大。投资性房地产采用公允价值，对房地产行业为重大利好。136家公司，投资性房地产，总投资610。24亿元，有10家选择公允价值计量，占7。35％。110。70亿元，占18％左右。为什么会这样？第一，不缺利润；第二，采用后不能回头；第三，不能准确预期未来；都在采用观望态度。可能集中在年报中观察到。大部分不会选用公允价值法计算。
财务信息规范披露体系。统一纳入会计部，控制对外风险，统一一直口径。四个层次：一、内容与格式准则：招股说明书，年报等，最基础，最低要求，一般性原则，所有公司都必须遵从；二、编报规则，财务资料编报要求，对特殊行业的特殊规定，涉及特殊行业：银行、保险、证券公司、房地产行业。生物医学，公路，软件行业；三、规范问答，原来口头回答，风险很大。激励基金如何做帐。四、个案意见分析，保护投资者、保护会计师行业，大部分是基本问题，没有一个对外公布，写了意见给领导。97％利润造假告倒证监会，用财政部文作为证据。财务部，征询意见。可能从两大报纸中的案例分析中学习。最低披露要求。
管者。公章加盖，法定代表人作为第一责任人、财务负责人为第二责任人、第三为总经理。高管人员如果不懂得财务，可能被财务总监要挟。有具体案例可供借鉴。
非经常性损益：第一，非正常性业务，与生产经营无关的业务；
第二，非经常性业务，非经常发生的。偶发性与经常性现在也区分了。
地方政府越权审批的税收返还不能当作经常性业务处理。只有国家批准的税收优惠能够当作经常性损益。政府补助应该放在非经常性损益。资产重组、债务重组、自然灾害也放入非经常性损益。地震、水灾等。非经常性损益的计算，放在财务报表的附注中。会计师负审计责任而非审核责任。上市公司相关会计问题。
减提准备的计提与转回。成为公司操纵会计盈余的重要砝码。应收帐款等，要看债务人的信誉和财务状况。长期股权投资。未来现金流量的预测。商誉的减值（国际上不摊销，如何测试商誉难题），资产组价值的判定。处罚依据：看计提方法是否正确；提供证据，不能拍脑袋。如何举证？关联交易准则如何确认。琼民源案例。造假，与集团签协议，集团产品低价卖给上市公司，高价卖给销售公司。信息披露就可以。2001年底向财政部提交案例。与关联方交易，只有公允的部分才能做成利润，10％才能进入利润，其余进入资本公积。证监会开始关注资产负债表。关联交易非关联化，成为监管难点。实质重于形式，看如何认定。要追下去很难。找了好几方。一点一点转，一揽子交易。目前又扩大的关联交易的范围，关键管理成员的家庭成员。关系密切的家庭成员如何确认在操作中有困难。增加了监管的难度。研发费用资本化的确认。研究费用放在费用上，开发阶段放在资本化，如何区分，有非常大问题。
公允价值问题，评估价值并不是公允价值。参数的选取上有很大主观性。取得信息的来源也很重要。
投资性房地产，公允价值的计量模式，不可逆。谨慎选用公允价值。会计政策和会计差错更正。
企业合并与会计报表存在很多问题，新准则有所改动。变化，同一控制，非同一控制的合并；反向收购；成本法核算，原来用权益法实现。披露为什么拥有控制权。报告期内企业合并。境外公司的合并涉及汇率。债务重组的公允价值被用来操纵利润。郑州百文和渝太白。债务重组收益利得可以进入损益。
金融资产分类，限售期股票公允价值不能用市价。分离式可转债。等等出现问题。上市公司相关审计问题，审计程序是否到位。要求函证，事务所是
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